2019年建筑劳务分包能否开具10%税率的发票？政策解读与实务分析

自2016年5月1日全面推开“营改增”以来，建筑行业的税务处理一直是业界关注的焦点。对于您提出的“2019年建筑劳务分包能否开具10%税率的发票”这一问题，答案需要结合当时的增值税税率政策进行具体分析。

一、2019年建筑劳务分包适用的增值税税率

2019年，我国增值税税率经历了一次重要调整。根据财政部、税务总局、海关总署联合发布的《关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）规定，自2019年4月1日起，原适用16%和10%税率的应税销售行为，税率分别调整为13%和9%。

因此，在2019年4月1日之前，建筑劳务分包（属于“建筑服务”税目）适用的是10%的增值税税率。而在2019年4月1日及之后，其适用的增值税税率调整为9%。

二、建筑劳务分包的具体内涵与开票要点

建筑劳务分包，是指建筑施工总承包企业或专业承包企业将其承包工程中的劳务作业（如砌筑、抹灰、钢筋绑扎、脚手架搭设等）发包给具备相应资质的劳务分包企业完成的活动。

开票关键点如下：
1. 税率/征收率选择：这取决于分包方的纳税人身份。
* 一般纳税人：提供建筑劳务分包服务，通常适用一般计税方法，开具税率为9%的增值税专用发票或普通发票（2019年4月1日后）。如果符合相关规定（如为甲供工程、清包工方式提供的建筑服务），也可以选择适用简易计税方法，按照3%的征收率开具发票。

• 小规模纳税人：提供建筑劳务分包服务，通常适用简易计税方法，按3%的征收率开具增值税发票（2023年阶段性政策曾降至1%，需按当年具体政策执行）。

1. 发票内容：发票的“货物或应税劳务、服务名称”栏应明确填写为“建筑服务”，并在备注栏注明“建筑服务发生地所在县（市、区）”和“项目名称”。这是建筑服务发票合规的重要要求。

三、结论与实务建议

直接回答：
对于2019年建筑劳务分包业务，在2019年4月1日之前，一般纳税人适用一般计税方法时，可以且应当开具10%税率的增值税发票。在2019年4月1日之后，税率调整为9%，因此不能再开具10%税率的发票。

实务建议：
1. 准确划分业务时间：企业在处理2019年的合同或结算时，必须严格区分服务是在2019年4月1日之前还是之后提供的，以适用正确的税率（10%或9%）。
2. 关注计税方法选择：一般纳税人企业应结合项目情况（是否清包工、甲供工程等）和自身税负，审慎选择适用一般计税方法（9%税率）或简易计税方法（3%征收率）。一经选择，原则上36个月内不得变更。
3. 确保发票合规：开具发票时务必填写规范的“建筑服务”品目和完整的备注栏信息，避免因发票不合规导致进项税额不得抵扣或企业所得税前扣除风险。
4. 参考最新政策：当前（2023年以后）建筑服务税率已稳定在9%（一般计税），但小规模纳税人等征收率可能有阶段性调整。处理历史业务需依据当时政策，开展新业务则需依据最新税收法规。

税务处理需严谨合规。对于具体项目，建议企业财务人员或负责人咨询主管税务机关或专业税务顾问，以获取最准确的指导。